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企业的法律形式

发布:2012-1-3 10:42:13  来源:模具网Molds.cn  编辑:佚名

 企业的法律形式
   
创业者在创立企业的时候,必须解决的一个重要问题是企业应选择什么样的法律组织形式。这个决策主要取决于创业者和公司投资者的目标,并考虑纳税地位、承担的法律责任及在企业经营和融资活动中的灵活性。法律方面的各种内在要求使得组织形式选择的难度有所增加。为了能够得到最有利的税收待遇,企业必须经常放弃一些责任保护、灵活性或两者都要放弃。

本章描述了各种可供选择的组织形式以及它们各自的优缺点。本章仅说明不同组织形式最基本的要素;在选择法律组织形式时,胜任的会计师或代理律师可以提供的咨询。

 

 

 

    概述

 

    最普遍的法律组织形式包括:

独资企业

合伙企业

Ÿ 普通合伙制

Ÿ 有限合伙制

公司组织

Ÿ“普通的”C型公司

Ÿ S型公司 (先前的子章节S)

Ÿ 有限责任公司

在这些法律组织形式之间,两个最基本区别是各种组织形式的税收地位不同和为所有者提供的责任限定不同。通过考察作为法律形式的一般公司和独资企业,我们可以非常容易地看出来。

 

    独资企业

独资企业是最古老最简单的企业形态。开办企业的人不受任何与其它几种组织形式有关的约束;业主与企业是一体的,从税收和法律责任的角度来看,它们具有相同的地位。

独资制企业不作为一个实体纳税。业主在个人所得税返还的C表中,为企业申报所有的利润和可抵减的费用。注意,无论是否真正以现金形式分配,这些企业收益按个人所得税税率纳税。没有任何可以通过避税来保护利润的方法。

从责任的角度看,业主与企业也是合而为一、地位相同的。这样,法定原告可以追诉业主的个人财产,而不是仅限于企业使用的财产。

 

    一般公司

   C”公司是大型企业组织中最普遍的形式,这有几个原因。

首先,与上面提到的有关独资企业的特点形成对照,企业的所有者作为个人受到保护,不承担无限责任。因此,比如在Exxon Valdez的案例中,即使对Exxon的损失导致公司破产,法院也不能够因为未能清偿的损失而追索个人所有者的财产——清偿责任限制在对公司投资额的范围内。只有在欺诈的事件中,公司的这层外壳或者“帐幕”才会被“穿破”。

由于是这种法律地位,一般公司制企业被看作是纳税实体。由于公司不能够在支付的股利中得到任何抵减,公司的收益存在双重纳税。目前的公司所得税最高税率是35%;如果把联邦税和州政府税都考虑进去的话,个人所得税最高税率可能会达到大约40%。这样一来,当一美元的税前公司利润作为股利分配,并在个人所得税水平上纳税时,它就变成了0.39美元。双重纳税促使那些希望分配利润的企业积极采用一种有税收优势的企业形式。相反地,公司所得税的最高税率比个人所得税最高税率低,这会刺激那些不进行收益分配的实体去采用公司制的组织形式。而且,当出售企业时,股权出售可以适用更低的资本收益税率。

了解了这两种组织形式后,我们就能很好地理解其它组织形式。在讨论了其它组织形式的纳税地位和责任限定之后,我们将返回来讨论一系列区分这些组织形式的其他因素,以及在选择一种法律组织形式经营企业后应该考虑哪些因素。

 

    合伙企业

    合伙企业是由两个或两个以上所有者组成的经营实体。

   

    普通合伙制

合伙是“两个或两个以上的个人共同拥有和经营营利性企业的一种自愿联合”。合伙制比由个人构成的集体复杂得多。合伙人们必须就若干事项达成一致,并形成书面协议:

他们各自的资本投入金额和属性。一个合伙人可以投入现金,另一合伙人投入专利权,第三合伙人可能投入财产和现金。

企业的利润和损失的分配。

工资和利润提取。

管理责任。

合伙人的抽资、退伙、伤残或死亡的后果。

合伙企业的解散和清算办法。

合伙制企业在纳税和责任方面,与个人独资企业的待遇相同。企业收益按照合伙协议分配,税金按合伙人得到的份额在个人收入所得税水平上缴纳。在责任问题上,每个合伙人都负有各自和连带的责任。这样一来,损失方可以向任何一个或全部合伙人追诉所有损失——可以不以合伙人的投资或利润分配比例为依据的要求权。

 

    有限合伙制

    有限合伙制是一种混合的组织形式。有限合伙是一个同时拥有有限合伙人和一般合伙人的合伙形式。

一般合伙人对企业承担管理责任和无限连带责任,对利润和损失必须至少拥有1%的权益。

有限责任合伙人不参与管理,而且,在法律上承担的责任只限于资本投入金额加上自己承担的债务。

在有限合伙制企业里,一般合伙人可以是法人(法人一般合伙人)。在法人实体是唯一一般合伙人的情况下,为了保证有足够的资产来满足该一般合伙人必须承担的无限连带责任的要求,法人一般合伙人必须拥有至少25万美元的净资产或者合伙企业全部资本的10%,两者取小的。

注意,在有限合伙企业里,利润和损失的分摊可能是不一样的。也就是说,即使利润的20%分配给一般合伙人,80%分配给有限合伙人,有限合伙人也可能承担99%的损失。然而,损失最多只能抵减到有风险的资本数额。请注意,利润的分配是由各种创造性的分配结构决定的,比如象在某项创业投资和房地产合伙企业经常看到的那样:有限合伙人得到利润的99%,直到他们已经收回了投资成本。之后,一般合伙人就能得到20%的利润,而有限合伙人只能得到80%。这种灵活性是合伙制组织形式的一个主要优势。

 

    S型公司企业和有限责任公司

    S型公司制企业是一种法律的创造物,它拥有独资企业的纳税地位,同时又享有公司制企业一样的法律责任限定。有限责任公司是一个为提供同样好处而设计的新产物。到这里,你应该已经明白没有免费的午餐,这些优厚的待遇必须要付出一定的成本——美国税务署(IRS)不可能发慈悲放弃向公司实体征税。而且,确实存在一些限制。

要取得S型公司的法律地位,企业必须符合若干条具有相当限制性的条件:

只有一种股票,但是允许有投票权上的差异。

必须是国内公司,由美国公民完全所有,非美国来源的收益不能超过80%

不多于75个股东。

收入中不超过25%的部分可以来自消极资源,即利息收入、股利、租金和版税。

股东只能是个人、遗产继承人和某些信托机构,不可以是公司制或合伙制企业。

在确定S型公司纳税地位时,需要全体股东一致表决同意。如果股东一致反对或不满足上述条款之一,这种地位也可以被终止。

有限责任公司在享受合伙企业纳税优惠和公司制企业的责任限定方面与S型公司是相似的。尽管各州的法律有所不同,有限责任公司与S型公司一样,对股东数量或类型没有任何限制。有限责任公司与合伙制企业的相似之处在于,有限责任公司的经营协议(类似于合伙协议)允许以多种方式分配利润和损失,可以不依照资本投入进行分配。

 

    如何选择

    有些标准可以帮助企业选择的法律组织形式。

谁是投资者和所有者?如果投资者和所有者是少数个人,可以考虑选择某种合伙制形式,比如S型公司或有限责任公司。但是,如果考虑到公司可能需要创业投资或者其他类型的专业投资者,公司组织可能合适一些。因为在S型公司里,创业投资公司不能成为股东(创业投资公司通常是合伙制企业,不能持有S型公司的股份。)。另外,过渡实体的潜在纳税责任会造成创业投资和他们的有限合伙人之间关系紧张。因为这个原因,创业投资公司通常不投资于有限责任公司。最后,公司制企业能够为激励型股票期权计划提供最大的灵活性以及不同类型的优先证券,所有这些特征对于依靠创业投资的高潜力创业企业是非常重要的。另外,公开上市最可能的是公司制企业。

企业有什么样的资本要求和现金流特点?如果预计创业企业在早期会产生巨额亏损,那么,如果投资者可以利用这些损失抵消利润,从而减少税负的话,这些损失对投资者有一定的益处。这种情况适合选择合伙企业或有限责任公司。同样,如果企业可能产生巨大的现金流,并将其分配给投资者,以此作为为投资者创造价值的主要手段。那么,flow-through实体是具有吸引力的。但是,如果企业长期需要现金投资,而且打算通过出售或拍卖而实现价值,那么一般公司制可能最有吸引力。

企业生命的期限结构是什么?合伙企业因任一个合伙人的死亡或退休而解体。公司制企业具有持续的生命,远远超过任何一个管理者或者投资人的个人寿命。

 

   其它纳税问题

正如你已经了解到的,在实体的选择中纳税是一个重要影响因素。实际上,税法的刺激引发了某些冒险的策略。例如由于公司制企业收益面对双重纳税,因此,所有者会考虑将公司的利润作为薪酬付给自己,薪酬可以作为公司的费用而抵减(与股利不同),这样就避免了双重纳税。美国税务署(IRS)出台的有关“合理”薪酬的那些规则,用来防范这种行为。

要注意,像合伙企业和有限责任公司这样的“过渡实体”中的个人税赋以收益所得为基础,而不是以分配的现金为基础的。

         合伙企业利润是在个人所得税水平上纳税的,不管现金是否真正被分配

         来自利润或留存收益的现金分配本身不是纳税主体。现金分配作为纳税对象的唯一情况,是当现金分配超过合伙人在合伙企业中的税基。

         税基等于原始投资额加上应税利润额减去现金分配额。(例子:一个人向合伙企业投资100美元,一年的利润里他得到的份额是30美元,他对这30美元按照个人所得税率纳税,现在他的税基是130美元。如果他收到20美元的现金分配,他的税基就下降到110美元。)

 

   总结

当然,一个企业在它的生命周期中可能会转换很多类型,个人独资企业可以成为合伙企业,并最终成为一般公司。一个有限合伙企业可以成为有限责任公司,然后转变为一般公司。除了类型上的转变外,管理层和公司所有者还需要做大量的法律工作和行政工作。在每个特定的阶段,恰当的组织形式所带来的好处是可以保证这一系列的变化。另一方面,迅速发展的高潜力创业企业不想浪费时间,在获得融资前的最后几个月里完成这些变化。创业者会在选择一种组织形式之前,很好地考虑企业的每一步发展,并在做出这个重要抉择之前,应该向有资格的税务律师或会计师咨询。                    

 


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